Vertax Sirküler; VRT-2026/01 30.12.2025
Konu: Gelir ve Kurumlar Vergisi Beyannamelerinde Yer Alan İstisna, İndirim ve Uygulamaların YMM Tasdikine Bağlanması
30.12.2025 tarihli ve 33123 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan SMMM ve YMM Kanunu Genel Tebliği (Sıra No: 49) esas alınarak Vertax Denetim / Vertax Consulting adına kullanılabilecek kurumsal sirküler formatında özet ve tebliğ ekindeki tabloların sadeleştirilmiş–okunabilir tablo sunumu yer almaktadır.
DÜZENLEMENİN AMACI VE DAYANAĞI
Yayımlanan Tebliğ ile; gelir ve kurumlar vergisi beyannamelerinde yer alan istisna, indirim ve belirli vergi uygulamalarından yararlanılmasının, Yeminli Mali Müşavir (YMM) tarafından düzenlenecek tasdik raporu ibrazı şartına bağlanmasına ilişkin usul ve esaslar belirlenmiştir.
Düzenlemenin hukuki dayanağı;
- VUK mükerrer 227
- 3568 sayılı Kanun m.12
- YMM Tasdik Yönetmeliği
hükümleridir.
UYGULAMA DÖNEMİ
- Takvim yılı kullananlar: 2025 ve izleyen yıllar
- Özel hesap dönemi kullananlar: 2025’te başlayan özel hesap dönemi ve sonrası
GELİR VERGİSİNDE YMM TASDİK ZORUNLULUĞU – ÖZET ÇERÇEVE
Aşağıdaki hallerde YMM tasdik raporu zorunludur:
**A. GELİR VERGİSİ MÜKELLEFLERİ İÇİN
YMM TASDİKİ ZORUNLU İNDİRİM VE İSTİSNALAR**
Tablo 1 – Gelir Vergisi İstisna ve İndirimlerinde Tasdik Hadleri
| Sıra | Tasdik Konusu | İlgili Mevzuat | Tek Başına Tasdik Sınırı | Birden Fazla Kalem Durumu |
| 1 | Sınai Mülkiyet Hakları Kazanç İstisnası | KVK 5/B | 500.000 TL | Toplam > 1.000.000 TL |
| 2 | TUGS’a Kayıtlı Gemiler Kazanç İstisnası | 4490 s.K. | 500.000 TL | Toplam > 1.000.000 TL |
| 3 | Serbest Bölge Kazanç İstisnası | 3218 s.K. | 500.000 TL | Toplam > 1.000.000 TL |
| 4 | Teknokent Kazanç İstisnası | 4691 s.K. | 500.000 TL | Toplam > 1.000.000 TL |
| 5 | Yurtdışına Verilen Hizmetler İndirimi | GVK 89/13 | 500.000 TL | Toplam > 1.000.000 TL |
| 6 | İndirimli Gelir Vergisi | KVK 32/A | Sınır Yok | Her durumda |
| 7 | Ar-Ge ve Tasarım İndirimi | 5746 s.K. | 500.000 TL | Toplam > 1.000.000 TL |
| 8 | Yatırım İndirimi (Geçici 61) | GVK Geç.61 | 500.000 TL | Toplam > 1.000.000 TL |
| 9 | “Diğer İndirimler / Diğer İstisnalar” | GVK | — | Toplam > 1.000.000 TL |
**B. KURUMLAR VERGİSİ MÜKELLEFLERİ İÇİN
YMM TASDİKİ ZORUNLU İNDİRİM VE İSTİSNALAR**
Tablo 2 – Kurumlar Vergisi İstisna ve İndirimlerinde Tasdik Hadleri
| Sıra | Tasdik Konusu | İlgili Mevzuat | Tek Başına Tasdik Sınırı | Birden Fazla Kalem Durumu |
| 1 | Yurtdışı İştirak Kazançları | KVK 5/1-b | 500.000 TL | Toplam > 1.000.000 TL |
| 2 | Yurtdışı İştirak Satış Kazancı | KVK 5/1-c | 500.000 TL | Toplam > 1.000.000 TL |
| 3 | Emisyon Primi Kazancı | KVK 5/1-ç | 500.000 TL | Toplam > 1.000.000 TL |
| 4 | GYO / GYF Kazanç İstisnası | KVK 5/1-d | 500.000 TL | Toplam > 1.000.000 TL |
| 5 | Taşınmaz & İştirak Satışı | KVK 5/1-e | 500.000 TL | Toplam > 1.000.000 TL |
| 6 | Yurtdışı İnşaat ve Teknik Hizmetler | KVK 5/1-h | 500.000 TL | Toplam > 1.000.000 TL |
| 7 | Sınai Mülkiyet Hakları | KVK 5/B | 500.000 TL | Toplam > 1.000.000 TL |
| 8 | TUGS Gemileri Kazançları | 4490 s.K. | 500.000 TL | Toplam > 1.000.000 TL |
| 9 | Serbest Bölge Kazançları | 3218 s.K. | 500.000 TL | Toplam > 1.000.000 TL |
| 10 | Teknokent Kazançları | 4691 s.K. | 500.000 TL | Toplam > 1.000.000 TL |
| 11 | Araştırma Altyapısı Kazancı | 6550 s.K. | 500.000 TL | Toplam > 1.000.000 TL |
| 12 | Yurtdışına Verilen Hizmetler | KVK 10/ğ | 500.000 TL | Toplam > 1.000.000 TL |
| 13 | Nakdi Sermaye Artışı İndirimi | KVK 10/ı | 500.000 TL | Toplam > 1.000.000 TL |
| 14 | KV Oran İndirimi | KVK 32/6-7-8 | — | > 200.000 TL |
| 15 | İndirimli Kurumlar Vergisi | KVK 32/A | Sınır Yok | Her durumda |
| 16 | Yerel & Küresel Asgari KV | KVK Ek 1-13 | Sınır Yok | Her durumda |
| 17 | Ar-Ge ve Tasarım İndirimi | 5746 s.K. | 500.000 TL | Toplam > 1.000.000 TL |
| 18 | Teknogirişim Sermaye Desteği | 5746 s.K. | 500.000 TL | Toplam > 1.000.000 TL |
| 19 | Teknokent Sermaye Desteği | 4691 s.K. | 500.000 TL | Toplam > 1.000.000 TL |
| 20 | Yatırım İndirimi (Geçici 61) | GVK | 500.000 TL | Toplam > 1.000.000 TL |
| 21 | “Diğer İndirimler / İstisnalar” | KVK | — | Toplam > 1.000.000 TL |
Tasdik Raporlarının Sunulma Süresi
- Gelir Vergisi: Beyanname ile birlikte veya 2 ay içinde
- Kurumlar Vergisi: Beyanname ile birlikte veya 2 ay içinde
- KVK 5/1-d (temettü benzeri özel istisna): 3 ay içinde
- Tüm raporlar Dijital Vergi Dairesi üzerinden elektronik gönderilecektir.
Tam Tasdik Sözleşmesi Olanlar
- Tam tasdik raporu içinde Tebliğde öngörülen bölümler yer alıyorsa,
ayrıca ayrı bir istisna/indirim raporu aranmaz.
YMM’nin Sorumluluğu
- Tasdik kapsamı ile sınırlı olmak üzere
vergi, ceza ve gecikme faizi açısından müteselsil sorumluluk söz konusudur. - Sahte veya muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belge incelemesi açıkça vurgulanmıştır.
Tasdik raporu kapsamındaki işlemlerin tasdik ettirilmemesinin sonuçları
Gelir/kurumlar vergisi istisna, indirim ve uygulama tasdik raporunun zamanında ibraz edilmemesi halinde, mükellefe 213 sayılı Kanunun mükerrer 227 nci maddesinin üçüncü fıkrası uyarınca mühlet verilir. Tasdik raporunun bu süre içerisinde de ibraz edilmemesi halinde mükellef tasdike konu haktan yararlanamaz.
Gelir/kurumlar vergisi istisna, indirim ve uygulama tasdik raporunun zamanında ibraz edilmemesi halinde ayrıca, 213 sayılı Kanunda belirtilen özel usulsüzlük cezasına yönelik hüküm tatbik edilir.
Sonuç
Bu Tebliğ ile; YMM tasdiki fiilen genişletilmiş,
- Özellikle istisna ve indirim yoğun çalışan mükellefler için tasdik,
vergisel risk yönetiminin ayrılmaz bir parçası haline gelmiştir. - 2025 ve sonrası beyannameler için önceden tasdik planlaması yapılması kritik önem taşımaktadır.
Saygılarımızla;
söz konusu tebliğe linkten ulaşabilirsiniz. Tebliğler – Gelir İdaresi Başkanlığı
